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Los resultados de una o más operaciones adelantadas con vinculados económicos o partes relacionadas se pueden analizar en forma global o mediante análisis segmentados, lo cuál depende de la cantidad de información disponible y cómo esté estructurada la misma, así como del nivel de vinculación entre una y otra línea de negocios.

En un proceso de evaluación de precios de transferencia, para determinar si las transacciones adelantadas con vinculados económicos del exterior fueron pactadas a precios de mercado, es necesario decidir si dicho análisis debe adelantarse de manera particular sobre cada una de las operaciones, o agrupadas por tipos de transacciones homogéneas o, por último, de manera global, como parte integrante de la totalidad de las actividades desarrolladas por la compañía.

Es claro que lo ideal sería evaluar, una por una, las diversas operaciones efectuadas con partes relacionadas del exterior, durante un período dado,. Sin embargo, este tipo de evaluación presenta dificultades de índole práctica que la convierten en una opción muy poco utilizada. Para que su uso fuese mas expedito, la empresa examinada, es decir, quién debe demostrar que los precios pactados por un bien o un servicio corresponden a los que se acordarían entre terceros independientes sobre productos similares y en mercados también parecidos, debería emplear un sistema de contabilidad por segmentos, tal y como lo recomiendan las normas internacionales de información financiera, específicamente la NIC 14.

En esta norma se definen dos clases de segmentos, cuya clasificación se basa en una serie de elementos y características, como se explica más adelante. Una de dichas categoría es la de negocios y la otra de índole geográfica.

De acuerdo a la NIC 14 un segmento del negocio es un componente identificable de la empresa, representado por un producto, servicio o conjunto de ellos relacionados entre sí y cuya característica principal consiste en que los riesgos asumidos y los rendimientos esperados son de naturaleza diferente a otros segmentos del negocio dentro del ente económico. Entre otros, para considerar si los productos o servicios son diferentes o están relacionados, la mencionada norma cita los siguientes: (a) la naturaleza propia de los productos o servicios; (b) la naturaleza de sus procesos de producción; (c) el tipo o categoría de cliente de los productos o servicios; (d) los métodos usados para distribuir los productos o prestar los servicios; y (e) si fuera aplicable, la naturaleza del entorno regulatorio en el que opera la empresa, por ejemplo bancario, de seguros o de servicios públicos.

Por su parte, un segmento geográfico es un componente identificable de la empresa caracterizado por productos o servicios atendidos dentro de un entorno económico específico, y que se caracteriza, al igual que el segmento de negocios,  por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros componentes operativos que desarrollan su actividad en entornos diferentes. Los factores que deben tenerse en consideración para identificar segmentos geográficos son, entre otros: (a) la similitud de las condiciones económicas y políticas; (b) las relaciones entre las explotaciones de diferentes áreas geográficas; (c) la proximidad de las actividades; (d) los riesgos especiales asociados con las explotaciones en áreas específicas; (e) las regulaciones sobre control de cambios; y (f) los riesgos de cambio subyacentes.

La identificación de los segmentos geográficos se base, en consecuencia, en la localización de la producción de la empresa o de los recursos y otros activos necesarios para prestar los servicios o en la localización de los mercados y clientes.

Los ingresos de cada segmento estará conformado por los ingresos ordinarios que sean directamente atribuibles al segmento más la proporción relevante de los ingresos generales de la empresa que puedan ser distribuidos al mismo, utilizando una base razonable de asignación.

Bajo el mismo enfoque, el gasto del segmento estará constituido por los gastos derivados de sus actividades de operación, que sean directamente identificables, más la proporción correspondiente de gastos que le puedan ser asignada, utilizando una base razonable de distribución. Sin embargo, en el gasto del segmento no se incluyen los gastos generales de administración u otros que se relacionan con el funcionamiento de la empresa como un todo.

El origen y la naturaleza de los riesgos asumidos y los rendimientos esperados de una empresa determinan si la forma de registrar contablemente por segmentos, debe corresponder a un enfoque de negocios o a uno geográfico.

En caso de que dichos riesgos y rendimientos estén determinados por las diferencias en los productos y servicios que elabora o comercializa, el enfoque de información segmentada deben ser de negocios otorgando, entonces, una importancia secundaria a la información con enfoque geográfico.

De forma similar, si los riesgos y rendimientos de la empresa están determinados por el hecho de que opera en diferentes países o áreas geográficas, su enfoque de información segmentada será geográfico, y a la información segmentada por grupos de productos y servicios relacionados, se le otorgará una importancia secundaria.